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Riscossione tributi erariali: la prescrizione resta di 10 anni, ma per sanzioni e interessi è di 5 anni


La Corte Costituzionale, con la sentenza n. 85 decisa il 23/03/2026 e pubblicata sulla G.U. della Repubblica il 20/05/2026, ha stabilito che la prescrizione per la riscossione dei tributi erariali (come IRPEF, IRES e IVA) rimane ordinariamente fissata a dieci anni.La Consulta ha respinto i dubbi di legittimità costituzionale sollevati dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, confermando il consolidato orientamento della Cassazione.  Tuttavia, la pronuncia offre l'occasione per fare chiarezza su un punto cruciale: il "doppio binario" temporale che separa le imposte dai loro accessori, ovvero sanzioni e interessi.  L'origine della controversia e i dubbi del giudice tributario Il giudizio di legittimità costituzionale è nato in via incidentale nell'ambito di un contenzioso tra l'Agenzia delle entrate - Riscossione e un contribuente. Al centro della disputa vi era un'intimazione di pagamento per tributi erariali notificata nell'agosto del 2022, il cui precedente atto di riscossione risaliva all'aprile del 2011. L'amministrazione finanziaria sosteneva la tempestività della notifica calcolando una proroga di ventiquattro mesi dovuta alla sospensione dei termini durante l'emergenza COVID-19.  Tuttavia, la Corte di giustizia tributaria del Lazio ha sollevato la questione di costituzionalità.  Secondo il giudice rimettente, applicare il termine decennale ai tributi dello Stato appariva irragionevole rispetto al termine quinquennale previsto per la riscossione dell'IMU, delle sanzioni tributarie e dei crediti previdenziali.  Nell'ordinanza di rimessione, il giudice tributario aveva articolato le proprie censure su diversi punti:  disparità di trattamento: veniva contestata la differenza rispetto all'IMU (soggetta a prescrizione quinquennale), considerata un "ingiustificato privilegio" per l'amministrazione statale.  l'impatto della digitalizzazione: secondo il giudice, l'introduzione della Posta Elettronica Certificata (PEC) azzera i tempi burocratici di attesa, rendendo anacronistico il mantenimento di un termine decennale nato in un'epoca pre-informatica.  la tendenza dell'ordinamento: il termine di cinque anni veniva indicato come una "tendenza generale dell'ordinamento", già applicato per l'accertamento delle imposte dirette e per il discarico delle cartelle esattoriali non riscosse.  durata del procedimento: si invocava l'articolo 111 della Costituzione, ritenendo che anche il procedimento tributario dovesse conformarsi al principio di ragionevole durata.  La decisione della Consulta: perché il termine di 10 anni è legittimo La Corte Costituzionale, sotto la presidenza di Giovanni Amoroso e con il giudice redattore Roberto Nicola Cassinelli, ha innanzitutto dichiarato inammissibili le questioni relative alla riattivazione della riscossione dopo il discarico per via di un assoluto difetto di motivazione sulla rilevanza. Nel merito, ha poi giudicato non fondate o manifestamente infondate tutte le censure rivolte all'art. 2946 del codice civile.  I giudici costituzionali hanno smontato le tesi del giudice tributario attraverso precise considerazioni di diritto: Tributi erariali e locali non sono omogenei: l'applicazione della prescrizione a 5 anni per i tributi locali (come l'IMU) deriva dalla natura "periodica" di tali obbligazioni1. Al contrario, per IRPEF, IRES e IVA, ogni anno d'imposta è autonomo e deriva da una nuova valutazione dei presupposti. Trattandosi di situazioni diverse, una disciplina differenziata è legittima.  La tecnologia non detta le regole sostanziali: la velocità delle notifiche via PEC non può incidere sulla durata della prescrizione. Il legislatore gode di ampia discrezionalità nel bilanciare l'interesse pubblico alla riscossione e l'affidamento del contribuente.  Niente "ragionevole durata" per le cartelle: il principio di ragionevole durata del processo (art. 111 Cost.) si applica solo alle norme processuali, mentre la prescrizione è un istituto di diritto sostanziale.  Il doppio binario: sanzioni e interessi si prescrivono in 5 anni Se la sentenza n. 85/2026 conferma i 10 anni per il tributo principale, lo scenario cambia radicalmente quando si analizzano le sanzioni e gli interessi applicati alla cartella. La stessa ordinanza di rimessione e la giurisprudenza richiamata dalla Consulta ricordano che questi elementi corrono su un binario separato e più breve.  Le sanzioni tributarie Il diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative irrogate per violazioni tributarie si prescrive sempre in 5 anni. Lo stabilisce l'art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997. Questa regola si applica sia che le sanzioni siano irrogate separatamente, sia che vengano inserite nella medesima cartella di pagamento insieme all'imposta evasa.  Gli interessi da ritardato pagamento Anche gli interessi seguono la prescrizione breve di 5 anni. In questo caso entra in gioco l'art. 2948, n. 4) del codice civile, relativo a tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi. Poiché l'interesse matura giorno per giorno in base al decorso del tempo, la sua obbligazione è considerata autonoma rispetto al capitale.  L'eccezione del giudicato: L'unico caso in cui sanzioni e interessi si "allineano" ai 10 anni del tributo si verifica quando il debito viene accertato con una sentenza definitiva passata in giudicato. In base al principio dell'actio iudicati (art. 2953 cod. civ.), il titolo giudiziale assorbe le regole ordinarie e uniforma tutta la prescrizione al termine decennale.  Conclusioni Il verdetto della Corte Costituzionale lascia intatto lo "scudo temporale" a disposizione dello Stato per il recupero delle imposte erariali. Tuttavia, per i contribuenti e i professionisti del settore, la scomposizione della cartella rimane un passaggio obbligato: superati i 5 anni senza atti interruttivi validi, sebbene l'amministrazione possa ancora richiedere il pagamento del tributo base (IRPEF, IRES o IVA), il diritto a riscuotere sanzioni e interessi deve ritenersi definitivamente decaduto. Note:1 Art. 2948 c.c.
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